Исправление счета-фактуры на «без НДС»

Comments

• Цитата: Здравствуйте! Проблема следующая. Поставщик ошибочно выставлял нам счета-фактуры с марта 2013. Задним числом с ним подписано доп.соглашение, что стоимость услуг НДС не облагается. Теперь поставщик хочет внести исправления согласно допке -выставил нам корректировочные счета-фактуры, изменив ставку налога с 18% на "Без ндс". Мне кажется что, это неправильно, но не нашла нормативных актов, которые бы это запрещали. Помогите, пожалуйста, правомерен ли такой корректировочный с/ф?

  
  Добрый день!
  Использование в такой ситуации корректирововчных счетов-фактур проблематично. Хотя напрямую такого запрета нет.
  
  Обратимся к первоисточнику - гл. 21 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
  ...
  3. ...
  При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.
  ...
  
  Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  ...
  10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
  
  
  С одной стороны, как я понимаю, изменение стоимости товаров не произошло - тариф (цена) без НДС увеличился, сам НДС уменьшился (до нуля) результат - стоимость не изменилась.
  Вроде, как оснований для корректировочного счета-фактуры нет.
  Но НДС уменьшился и это очевидно... И Документ есть (допсоглашение) о том, что НДС нет ...
  Проигнорировать данный счет-фактуру Вы не можете, даже, если считаете, что он выписан неправильно.
  Даже, если бы совсем не было корректировочного счета-фактуры, Вы всё равно обязаны восстановить сделанный уже вычет НДС...
  
  Снова читаем первоисточник:
  
  Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  ...
  3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
  ...
  4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
  Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
  Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
  дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
  дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  ...
  
  Другими словами, подписав допсоглашение об видоизменении стоимости товара, Вы должны были сразу же восстановить вычет НДС. Если успели уже его сделать.
  
  Конечно, тут не всё так просто. Ведь в норме статьи 170 речь напрямую идет об изменении стоимости в сторону уменьшения. А у Вас такого нет - общая стоимость увеличилась, а стоимость без НДС, даже, возросла...
  Но тут вряд ли поможет и суд, даже если будет применять норму буквально.
  Во-первых, из текста явно вытекает, что в уменьшении стоимости, главным образом рассматривается уменьшение НДС. У Вас, как раз, такое уменьшение налицо 😀
  А, во-вторых, если говорить о том, что стоимость не изменилась, тогда надо признать, что имеет место не корректировка счета-фактуры, а исправление ошибки в первоначальном счете-фактуры. А это означает, что вычет НДС был проведен изначально незаконно. Отсюда - уточнение декларации за предыдущий период с пенями...
  Мне кажется, что есть опасность, что налоговики пойдут именно по этому пути - будут доказывать неправомерность применения корректировочного счета-фактуры...
  
  Самый безопасный, намой взгляд, путь: считать данный корректировочный счет-фактуру по факту "уточняющим" и снять вычеты в тех периодах, когда они были сделаны. Подать соответствующие уточненные декларации, предварительно заплатив налог и пени...
  
  Но такой путь можно назвать и "перестраховочным". 😀
  Тут всё зависит от готовности отстаивать сою позицию перед налоговиками.
  
  Успехов!
• Александр, огромное спасибо за Ваш ответ! Очень помогли. Хотелось бы задать тот же вопрос несколько в другом направлении (контрагент заменил корректировочный с/ф на исправительный), но, как я понимаю, правила форума это запрещают🙁
• Цитата: Александр, огромное спасибо за Ваш ответ! Очень помогли. Хотелось бы задать тот же вопрос несколько в другом направлении (контрагент заменил корректировочный с/ф на исправительный), но, как я понимаю, правила форума это запрещают🙁

  
  Добрый день!
  Если речь в контексте данной ситуации - корректировочный счет-фактуру заменили на исправительную - можно и здесь.
  Тем более, что такая замена напрашивается.
  В этом случае надо делать исправление ошибки прошлых периодов - снять вычеты по этим счетам-фактурам. Заполнить дополнительные листы к книге покупок, доплатить налог и пени и подать уточненные декларации за те периоды, которые были затронуты.
  
  Если вопрос из этой же ситуации но по другой проблеме, то его лучше задать в новой теме. И дать там ссылку на эту тему.
  
  Успехов!