УСН 6% и переоценка валютных ценностей

Comments

• В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:
  – стоимости имущества в виде валютных ценностей (например, средств на валютном счете организации). Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается;
  – обязательств (требований) в валюте, кроме обязательств (требований), возникших в связи с получением (выдачей) авансов. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка требований организации увеличивается. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка обязательств организации уменьшается.
  
  Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, курсовыми не являются. Они не соответствуют определению, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
  
  Организации, применяющие упрощенку, определяют доходы кассовым методом. При кассовом методе доходы признаются в том периоде, в котором поступает оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. При этом обязанность организаций пересчитывать в рубли доходы, выраженные в валюте, предусмотрена пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В связи с этим контролирующие ведомства рекомендуют организациям, применяющим упрощенку, учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214, от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81, ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76, УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158.
  
  В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов:
  – в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));
  – в последний день отчетного (налогового) периода.
  Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
  
  Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 03-11-04/2/104). Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).
  
  Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему при расчете единого налога не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).
  
  Е.Ю. Попова
  государственный советник налоговой службы РФ I ранга (БСС Главбух)
• Простите мою бестолковость!
  

  Цитата: В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:...– обязательств (требований) в валюте, кроме обязательств (требований), возникших в связи с получением (выдачей) авансов.....В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов:– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));

  
  
  Меня интересует именно в какой момент надо выполнять такие переоценки. У нас кроме получения авансов в валюте и актов выполненных работ больше ничего нет. Надо ли понимать так, что момент перехода права собственности на поступивший валютный платеж - это дата подписания акта выполненных работ?
  
• Цитата: ... Надо ли понимать так, что момент перехода права собственности на поступивший валютный платеж - это дата подписания акта выполненных работ?

  
  Не совсем понимаю Ваш вопрос, но права собственности на платеж - на деньги, поступившие на Ваш счет, переходят к Вам в момент поступления этих денег.
  Я думаю, что переход прав собственности на имущество не подразумевают деньги. В любой валюте.
  
  Успехов!
  
• Наверное, проще рассмотреть на небольшом примере:
  
  1) 20-05-2009 получен аванс (зачислен на транзитный счет) 1000 евро по договору 1.
  1.а) Курс ЦБ РФ= 43,3303;
  1.б) 1000*43,3303 = 43330,3 руб доход по кассовому методу;
  
  2) 25-05-2009 продали валюту 200 евро по курсу банка. Курс банка не имеет отношения к расчету курсовых разниц.
  2.а) курс ЦБ РФ= 43,4644
  2.б) начальный остаток на счете = 1000 евро;
  2.в) курсовая разница (используем только курсы ЦБ РФ) = 1000*(43,4644-43,3303) =134,1 руб внереализац.доход;
  2.г) конечный остаток= (1000-200) = 800 евро.
  
  3) 05-06-2009 получен аванс 400 евро по договору 2.
  3.а) Курс ЦБ=43,8542;
  3.б) начальный остаток = 800 евро
  3.в) курсовая разница = 800*(43,8542-43,4644)=311,84 руб внереализац.доход;
  3.г) 400*43,8542 = 17541,68 руб доход по касс.методу
  3.д) конечный остаток = 800+400 = 1200 евро
  
  4) 25-06-2009 подписан акт выполненных работ на сумму 1000 евро по договору 1
  4.а) курс ЦБ=43,9274
  4.б) мне кажется, здесь курсовой разницы не возникает. Или я ошибаюсь?
  
  5) 30-06-2009 рассчитываем очередной авансовый платеж по единому налогу
  5.1) предположим, что курс ЦБ был на эту дату = 44,0000
  5.2) остаток = 1200 евро
  5.3) курсовая разница = (44,0000-43,8542)*1200 = 174,96 руб внереализац.доход - ????
  
  Так ли?
  
  
• Цитата: ... 1) 20-05-2009 получен аванс (зачислен на транзитный счет) 1000 евро по договору 1.1.а) Курс ЦБ РФ= 43,3303;1.б) 1000*43,3303 = 43330,3 руб доход по кассовому методу; ...

  
  
  Сразу уточним, что доход не от прихода денег на расчетный (валютный) счет, а как оплата (пусть и предварительная) услуг. Т.е. это «доход от реализации услуг»
  
  
  

  Цитата: ... 2) 25-05-2009 продали валюту 200 евро по курсу банка. Курс банка не имеет отношения к расчету курсовых разниц.2.а) курс ЦБ РФ= 43,46442.б) начальный остаток на счете = 1000 евро;2.в) курсовая разница (используем только курсы ЦБ РФ) = 1000*(43,4644-43,3303) =134,1 руб внереализац.доход;2.г) конечный остаток= (1000-200) = 800 евро. ...

  
  
  Всё логично. Валюта пролежала на счете некоторое время, за это время подорожала, отсюда и доход. Не связанный с реализацией. Значит, внереализационный.
  
  

  Цитата: ... 3) 05-06-2009 получен аванс 400 евро по договору 2.3.а) Курс ЦБ=43,8542;3.б) начальный остаток = 800 евро3.в) курсовая разница = 800*(43,8542-43,4644)=311,84 руб внереализац.доход;3.г) 400*43,8542 = 17541,68 руб доход по касс.методу3.д) конечный остаток = 800+400 = 1200 евро ...

  
  
  То же самое. Получилось два независимых друг от друга дохода:
  - внереализационный (800 евро подолрожали за это время) - 311,84 руб.;
  - от реализации услуг - 17541,68 руб.
  
  

  Цитата: ... 4) 25-06-2009 подписан акт выполненных работ на сумму 1000 евро по договору 14.а) курс ЦБ=43,92744.б) мне кажется, здесь курсовой разницы не возникает. Или я ошибаюсь? ...

  
  
  Да, курсовой разницы нет, потому, как «кассовый метод».
  
  

  Цитата: ... 5) 30-06-2009 рассчитываем очередной авансовый платеж по единому налогу5.1) предположим, что курс ЦБ был на эту дату = 44,00005.2) остаток = 1200 евро5.3) курсовая разница = (44,0000-43,8542)*1200 = 174,96 руб внереализац.доход - ???? ...

  
  
  Всё правильно, конец месяца, надо подвести итог изменению курса валюты на счете. Считаем разницу в курсе от последнего пересчета.
  В принципе, можно было внереализационный доход считать один раз в месяц, но это был бы сложный расчет – нужно учитывать, сколько дней какая сумма была на счете. Поэтому применяется более простой способ – в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.
  
  Успехов!
  
• Александр,
  очень Вам признательна за внимательное рассмотрение моего примера!
  
  Можно еще одно разъяснение?
  
  

  Цитата: ... в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.

  
  
  Но ведь для упрощенцев конец месяца чаще всего не является концом ни отчетного, ни налогового периода. Понятен был бы пересчет курсовой разницы в конце квартала, потому что аванс по единому налогу все равно надо платить, хотя отчета никакого не предусмотрено. Почему тогда нам надо пересчитывать курсовую разницу по концу месяца?
• И водогонку еще вопрос, если позволите.
  
  Итак, я схватила выписки банка и бросилась считать. И вижу:
  _______________
  выписка за 27.04.2009
  валюта: евро
  дата последнего движения по счету: ....
  курс на ....: ....
  
  вх.остаток:
  Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 0,00(Кт)
  операции:
  Валюта ----- (Дт) Руб.экв. ----- (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 119478,35(Кт) оплата от клиента
  исх.остаток:
  Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 119478,35(Кт)
  ______________
  Мое примечание: курс ЦБ РФ на 27.04.2009 =44,0392, так что 2713,00 евро * 44,0392 = 119478,35 р
  
  _______________
  выписка за 30.04.2009
  валюта: евро
  дата последнего движения по счету: 27.04.2009
  курс на 27.04.2009: 44,0392
  вх.остаток:
  Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 118448,49(Кт)
  операции:
  Валюта ----- (Дт) Руб.экв. ----- (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 486,45(Кт) переоценка остатков
  Валюта 2713,00 (Дт) Руб.экв. 118934,94 (Дт) Валюта ---- (Кт) Руб.экв. -----(Кт) продали валюту
  исх.остаток:
  Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 0,00(Кт)
  ______________
  
  курс ЦБ РФ на 30.04.2009 =43,8389
  Руб.экв. вх.остатка здесь оценен по курсу ЦБ РФ на 29.04.2009 =43,6596:
  2713,00 евро * 43,6596 = 118448,49 р, т.е. строка переоценки остатков - только за один день!
  Переоценка остатков за 28.04.2009 неявно проглядывает как разница между Руб.экв. исх.остатка первой выписки и Руб.экв.вх.остатка второй выписки: 119478,35 - 118448,49 = 1029,86 (Дт)
  
  

  Цитата: ... Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).

  
  
  Если я вношу записи в книгу учета дох/расх на основании этих выписок, то у меня получается:
  внереализационный расход 1029,86 р, который я не учитываю (УСН 6%)
  внереализационный доход 486,45р.
  
  А если я считаю так, как мы разобрали в предыдущем примере, то получается так:
  30.04.2009 продали 2713,00 евро
  курс ЦБ РФ=43,8389
  вх.остаток=2713,00 евро
  курсовая разница = 2713*(43,8389-44,0392) = - 543,41 руб,
  т.е. внереализац.расход! который нам учитывать не положено....
  
  Как же считать????
  
• Цитата: Александр,очень Вам признательна за внимательное рассмотрение моего примера!Можно еще одно разъяснение?Цитата: ... в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.Но ведь для упрощенцев конец месяца чаще всего не является концом ни отчетного, ни налогового периода. Понятен был бы пересчет курсовой разницы в конце квартала, потому что аванс по единому налогу все равно надо платить, хотя отчета никакого не предусмотрено. Почему тогда нам надо пересчитывать курсовую разницу по концу месяца?

  
  
  Согласен, можно и по кварталу.
  А если учесть, что налоговый период - год, и квартальный деклараций нет, то и по году?
  
  
  
  

  Цитата: И водогонку еще вопрос, если позволите.Итак, я схватила выписки банка и бросилась считать. И вижу:_______________выписка за 27.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: ....курс на ....: ....вх.остаток:Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 0,00(Кт)операции:Валюта ----- (Дт) Руб.экв. ----- (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 119478,35(Кт) оплата от клиентаисх.остаток:Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 119478,35(Кт)______________Мое примечание: курс ЦБ РФ на 27.04.2009 =44,0392, так что 2713,00 евро * 44,0392 = 119478,35 р_______________выписка за 30.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: 27.04.2009курс на 27.04.2009: 44,0392вх.остаток:Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 2713,00 (Кт) Руб.экв. 118448,49(Кт)операции:Валюта ----- (Дт) Руб.экв. ----- (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 486,45(Кт) переоценка остатковВалюта 2713,00 (Дт) Руб.экв. 118934,94 (Дт) Валюта ---- (Кт) Руб.экв. -----(Кт) продали валютуисх.остаток:Валюта 0,00 (Дт) Руб.экв. 0,00 (Дт) Валюта 0,00 (Кт) Руб.экв. 0,00(Кт)______________курс ЦБ РФ на 30.04.2009 =43,8389Руб.экв. вх.остатка здесь оценен по курсу ЦБ РФ на 29.04.2009 =43,6596:2713,00 евро * 43,6596 = 118448,49 р, т.е. строка переоценки остатков - только за один день!Переоценка остатков за 28.04.2009 неявно проглядывает как разница между Руб.экв. исх.остатка первой выписки и Руб.экв.вх.остатка второй выписки: 119478,35 - 118448,49 = 1029,86 (Дт)

  
  
  Да, это, собственно говоря и есть курсовая разница (1029,86). Деньги себе лежали в банке и переоценивались. Но в выписке курс на предыдущий день, а Вам надо на текущий. Значит делаете свой единый расчет. В принципе, можете воспользоваться данными выписки: 1029,86 – 486,45 = 543,41 и есть искомая курсовая разница за период с 27.04 по 30.04.
  В данном случае это отрицательная разница – курс упал. Она относится к внереализационным убыткам. Для УСН-6% не учитывается.
  
  

  Цитата: ...Цитата: ... Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).Если я вношу записи в книгу учета дох/расх на основании этих выписок, то у меня получается:внереализационный расход 1029,86 р, который я не учитываю (УСН 6%)внереализационный доход 486,45р.

  
  
  А зачем их по раздельности заносить? Делаете бухгалтерскую справку и заносите одну лишь цифру - внереализационный расход 543,41 р. Можно и на выписку сослаться – мы же эти цифры из выписки взяли. Но лучше совместить выписку и бухгалтерскую справку. Хотя, собственно говоря, расходы в КУДиР для УСН-6% можно и не заносить…
  
  

  Цитата: ...А если я считаю так, как мы разобрали в предыдущем примере, то получается так:30.04.2009 продали 2713,00 еврокурс ЦБ РФ=43,8389вх.остаток=2713,00 еврокурсовая разница = 2713*(43,8389-44,0392) = - 543,41 руб,т.е. внереализац.расход! который нам учитывать не положено....Как же считать????

  
  
  Как видим, никакой разницы в расчетах.
  
  Другое дело, когда курс будет е только падать, но и расти и получится в расчете за один период между операциями – положительная, а за другой период – отрицательная разница.
  В данном случае вопрос спорный.
  Налоговики, по-моему, настаивают на раздельном учете положительных (в доход) и отрицательных (а их в расход нельзя) разниц.
  Я, например, наоборот, считаю, что упрощенец может сделать единый расчет за квартал и вывести итоговую цифру. А, в принципе, может быть сделать единый расчет за год?
  Или более компромиссный вариант – посчитать отдельно по каждому периоду между нулевыми выписками.
  В Вашем примере отдельно – апрельские суммы, отдельно – летние (пока не продадите всю валюту).
  
  Успехов!
  
• Спасибо огромное, Александр!